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第三节 记账凭证
一、记账凭证的概念
记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证
记账凭证是介于原始凭证与账簿之间的中间环节,它是登记账簿的直接依据。
记账凭证和原始凭证同属于会计凭证，但二者之间存在着以下差别：
1.原始凭证一般由经办人员填制，但也有少部分由会计人员填制，而记账凭证一律由会计人员填制;
2.原始凭证是根据发生或完成的经济业务填制的，而记账凭证则是根据审核后的原始凭证填制;
3.原始凭证仅用以记录、证明经济业务已经发生或完成，而记账凭证则要依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行归类、整理编制;
4.原始凭证是记账凭证的附件和填制记账凭证的依据，而记账凭证则是登记账簿的依据。
二、记账凭证的种类
(一)按内容分类
记账凭证按其反映经济业务的内容不同，可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。
1.收款凭证
收款凭证是指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。
它是出纳人员根据库存现金收入业务和银行存款收入业务的原始凭证编制的专用凭证，据以作为登记库存现金和银行存款等有关账簿的依据。
2.付款凭证
付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。
它是出纳人员根据库存现金和银行存款付出业务的原始凭证编制的专用凭证，作为登记库存现金和银行存款等有关账簿的依据。
3.转账凭证
转账凭证是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证(记录转账业务)。
会计人员根据有关转账业务的原始凭证编制的，作为记账依据的专用凭证。
将记账凭证划分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种，此种做法为大多数企事业单位所采用，适用于规模较大、收付业务较多的单位。
对于经济业务较简单、规模较小、收付业务较少的单位，为了简化核算，还可采用通用记账凭证来记录所有经济业务。通用记账凭江是指对全部业务不再区分收款、付款及转账业务，而将所有经济业务统一编号，在同一格式的凭证中进行记录。通用记账凭证的格式与转账凭证基本相同。
【例9】在实际工作中，规模小，业务简单的单位，为了简化会计核算工作，可以使用一种统一格式的凭证是( )。
A.转账凭证
B.专用凭证
C.汇总记账凭证
D.通用记账凭证
[答案]D
(二)按照填列方式分类
1.记账凭证按其填制方法，可分为复式凭证和单式凭证两种。
(1)复式凭证
复式凭证亦称多项记账凭证。
特征：将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映。
它是实际工作中应用最普遍的记账凭证。上述收款凭证、付款凭证和转账凭证，以及通用记账凭证均为复式凭证。
优缺点：复式凭证全面反映了经济业务的账户对应关系，有利于检查会计分录的正确性，但不便于会计岗位上的分工记账。
(2)单式凭证
单式凭证亦称单项记账凭证。
特征：每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额。
填列借方科目的称为借项凭证，填列贷方科目的称为贷项凭证。某项经济业务涉及到几个会计科目，就编制几张单式凭证。
优缺点：单式凭证反映内容单一，便于分工记账，便于按会计科目汇总，但一张凭证不能反映每一笔经济业务的全貌，不便于检验会计分录的正确性。
三、记账凭证的基本内容
1.记账凭证的名称。
2.填制记账凭证的日期。
3.记账凭证的编号。
4.经济业务事项的内容摘要。
5.经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向。
6.经济业务事项的金额。
7.记账标记。
8.所列原始凭证张数。
9.会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。
四、记账凭证的编制要求
(一)基本要求
1.记账凭证各项内容必须完整。
2.记账凭证应连续编号。
一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。
例如，一笔经济业务需编制四张转账凭证，该转账凭证的顺序号为第8号，则这笔业务可编制转字第8 号，第8 号，第8 号和第8 号四张凭证。每月最后一张记账凭证的编号旁边可加注 “全”字，以防凭证发生散失。
【例10】下列关于记账凭证的编号，做法正确的有( )。
A.企业按收款、付款、转账三类编号
B.企业根据经济业务发生的先后顺序按月连续编号
C.企业按现收、现付、银收、银付、转账五类编号
D.一项业务需使用若干张凭证时，采用分数编号法编号
[答案]ABCD
3.记账凭证的书写应清楚、规范。
4.记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。
5.除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。
【例11】下列( )的记账凭证必须附有原始凭证。
A.结转损益类账户
B.涉及债权债务往来业务
C.更正错误
D.用于结账
[答案]B
所附原始凭证张数的计算，一般以原始凭证的自然张数为准。如果记账凭证中附有原始凭证汇总表，则应该把所附原始凭证和原始凭证汇总表的张数一起计入附件的张数之内。但报销差旅费等零散票券，可以粘贴在一张纸上，作为一张原始凭证。
一张原始凭证如涉及到几张记账凭证的，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附上该原始凭证的复印件。
一张原始凭证所列的支出需要由几个单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位。
填制记账凭证时若发生错误应当重新填制。已登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。
如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字、调减金额用红字。
发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。
7.记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。
(二)收款凭证的编制要求
收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“库存现金”或“银行存款”;
【例6―1】 海西有限责任公司2007年9月10日，收到上月乙公司所欠销货款25 000元，存入银行。应编制收款凭证见表6―9。
(三)付款凭证的编制要求
付款凭证的编制方法与收款凭证基本相同，只是左上角由 “借方科目”换为“贷方科目”，凭证中间的“贷方科目”换为“借方科目”。
【例12】下列各项中，作为可能与银行存款付款凭证相对应的借方科目的是( )。
A.其他应收款
B.本年利润
C.盈余公积
D.利润分配
[答案]A
对于涉及现金和银行存款之间的经济业务，为了避免重复记账，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。(考点)
【例13】(单)企业从银行提取现金，应填制的记账凭证是( )。
A.现金收款凭证
B.现金付款凭证
C.银行存款收款凭证
D.银行存款付款凭证
[答案]D
(四)转账凭证的编制要求
对转账业务应填制转账凭证，它的应借、应贷会计科目全部列入记账凭证之内。
【例6―5】 2007年9月30日，购买生产设备一台，价值150 000元，支付现款50 000元，余款签发半年期商业汇票一张支付。此时，应分别编制付款凭证和转账凭证见表6―13、表6―14。
【例14】(多)下列各项业务中，应分别编制收款凭证或付款凭证和转账凭证的有( )。
A.将销售现金存入银行，并同时从银行提取现金
B.购货一批支付部分现款，余款尚未支付
C.销售商品一批以预收货款抵扣，差款已收到存入银行
D.分别结转所得税费用和本年净利润
[答案]BC
五、记账凭证的审核内容
1.内容是否真实。
2.项目是否齐全。
3.科目是否正确。
4.金额是否正确。
5.书写是否正确。
此外，出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免重收重付(判断)。
【例15】(多)为保证会计账簿记录的正确性和对经济业务进行监督，除对已填制完毕的记账凭证填制人员要进行自审外，还应由有关稽核人员对记账凭证进行严格审核。其审核的主要内容是( )。
A.内容、项目是否真实齐全
B.科目应用、金额填写是否正确
C.是否按规定程序传递
D.是否建立会计凭证交接签收制度
[答案]AB
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