上海会计从业资格考试会计基础第七章第四节

        一、财产清查结果的处理要求
　　财产清查的结果不外乎三种情况：一是账存数与实存数相符；二是账存数大于实存数，财产物资发生盘亏；三是账存数小于实存数，财产物资发生盘盈。
　　如果财产清查的结果表明单位存在账实不符的情况，则有可能是财产管理和会计核算等方面存在这样那样的问题，应当认真分析研究，按照相关法律法规和企业的规章制度进行处理。
　　（一）分析账实不符的原因和性质，提出处理建议
　　对于财产清查中发现的各种盘盈、盘亏以及质量问题，应核准数字，调查分析发生盈、亏的原因及性质，明确经济责任，依据有关法律、制度规定，提出处理意见和建议。
　　（二）积极处理多余积压财产，认真清理往来款项
　　对于财产清查中发现的积压、多余财产物资，应查明原因，并根据不同情况进行处理：对属于盲目采购、盲目建造或生产任务变更等原因造成的积压，除设法内部利用、改制、代用外，还应积极组织推销，以减少物资积压，加速资金周转；对于因品种不配套而造成的半成品积压，应当调整生产计划，组织均衡生产；对于利用率不高或闲置不用的固定资产，也应查明原因积极处理，做到物尽其用。
　　（三）总结经验教训，建立健全各项管理制度
　　对于财产清查中发现的各种问题，应在查明问题性质和原因的基础上，认真总结经验教训，制订改进措施，建立健全财产物资管理制度，进一步落实财产管理责任制，保护单位财产的安全与完整，不断提高管理水平。
　　（四）及时调整账簿记录，保证账实相符
　　对于查明的各种盘盈、盘亏，应及时调整有关财产物资的账簿记录，并作为待处理财产损溢；在查明原因经批准处理后，再按批准的意见转账，进行相应的账务处理。对于各种往来款项，如在清查中发现差错，也应及时调整账目；对于查明的确实无法收回的应收款项，应按规定手续经批准后予以核销。

　　二、财产清查结果的处理步骤和方法
　　（一）审批之前的处理
　　财产清查结束后，清查人员应向有关方面报告清查结果，对盘盈和盘亏的财产提出处理建议，由股东大会或董事会、经理（厂长）会议或类似机构根据管理权限批准后执行。
　　在处理建议得到批准之前，会计人员和财产管理人员应根据“实存账存对比表”、“库存现金盘点报告表”等资料，编制记账凭证，调整有关财产的账面价值，使账簿记录与实际盘存数相符。
　　（二）审批之后的处理
　　处理意见经审批后，会计人员应根据审批意见进行账务处理，一方面登记“待处理财产损溢”等有关账簿，转销审批前登记的金额，调整有关成本费用、营业外收入和支出等；如果向责任人索取赔偿，还应确认应收款项。
　　1.库存现金盘盈、盘亏的账务处理
　　当现金发生盘亏时，报经批准后，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明原因的，增加管理费用。
　　当现金发生溢余时，报经批准后，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。
　　【例7-3】某中型企业在财产清查中，查明库存现金短款22.70元。
　　（1）报经审批前，应根据“库存现金盘点报告表”编制记账凭证，并据以登记入账，调整账面记录，使之账实相符。会计分录如下：
　　 [答疑编号052070201]
　　『正确答案』
　　借：待处理财产损溢　　　　22.70
　　　　贷：库存现金　　　　　　　22.70 
　　（2）假定上述现金短款属于无法查明的其他原因，根据管理权限报经审批后，列作管理费用。应根据批复意见编制会计分录如下： 
　　 [答疑编号052070202]
　　『正确答案』
　　借：管理费用――现金短缺　22.70
　　　　贷：待处理财产损溢　　　　22.70 
　　【例7-4】某中型企业在财产清查中，查明库存现金长款25元。
　　（1）报经审批前，应根据“库存现金盘点报告表”编制记账凭证，并据以登记入账，调整账面记录，使之账实相符。会计分录如下：
　　 [答疑编号052070203]
　　『正确答案』
　　借：库存现金　　　　　　25
　　　　贷：待处理财产损溢　　　25  　
　　（2）假定上述现金长款属于无法查明的其他原因，根据管理权限报经审批后，作为盘盈利得，列作营业外收入。应根据批复意见编制会计分录如下：
　　 [答疑编号052070204]
　　『正确答案』
　　借：待处理财产损溢　　25
　　　　贷：营业外收入　　　　25  
　　2.存货盘盈、盘亏的账务处理
　　对于存货的盘盈，应及时办理存货的入账手续，按盘盈存货的计划成本或估计成本，调整存货账面数，记入“待处理财产损溢”账户。经查明原因和有关部门批准后，再根据批复意见作冲减“管理费用”等处理。
　　企业发生存货盘亏或毁损时，借记“待处理财产损溢”账户，贷记“原材料”、“库存商品”等账户。在按管理权限报经批准后作如下会计处理：对于入库的残料价值，记入“原材料”等账户；对于应由保险公司和过失人的赔款，记入“其他应收款”账户；扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记人“管理费用”账户，属于非常损失的部分，如自然灾害、意外事故等，记入“营业外支出”账户。
　　【例7-5】某企业在财产清查中，查明盘盈材料一批，按同类材料估计确定其成本为1 000元。
　　（1）报经批准前，应根据“实存账存对比表”作如下会计分录：
　　 [答疑编号052070205]
　　『正确答案』
　　借：原材料　　　　　　1 000
　　　　贷：待处理财产损溢　　1 000 
　　（2）经查，上述材料盘盈系平时收发计量误差所致，经批准冲减“管理费用”。应作如下会计分录：
　　 [答疑编号052070206]
　　『正确答案』
　　借：待处理财产损溢　1 000
　　　　贷：管理费用　　　　1 000 
　　【例7-6】某企业在财产清查中，发现盘亏材料2 000元，增值税率为17%，共计2 340元。
　　（1）根据“实存账存对比表”，在审批前按材料的盘亏数入账。作如下会计分录：
　　 [答疑编号052070207]
　　『正确答案』
　　借：待处理财产损溢　2 340
　　　　贷：原材料　　　　　2 000
　　　　　　应交税费――应交增值税（进项税额转出）　340 
　　
　　（2）经查，上述材料盘亏系平时收发计量误差所致，经批准列作“管理费用”。应作如下会计分录：
　　 [答疑编号052070208]
　　『正确答案』
　　借：管理费用　　　　2 340
　　　　贷：待处理财产损溢　2 340 
　　
　　【例7-7】某企业在财产清查中，发现一批库存商品毁损，其成本为8 000元，成本中外购材料占毁损商品成本的比重为60%，适用增值税率为17%，应转出进项税额816元（8 000×60%×17%）。
　　（1）审批前按毁损商品的实际成本入账。应作如下会计分录：
　　 [答疑编号052070209]
　　『正确答案』
　　借：待处理财产损溢　8 816
　　　　贷：库存商品　　　　8 000
　　　　　　应交税费――应交增值税（进项税额转出）　816 
　　
　　（2）经查，上述材料盘亏系属于库存商品保管员的过失造成的，经批准由个人赔偿2000元。上述损失扣除赔偿后的差额，经批准列作管理费用。应作如下会计分录：
　　 [答疑编号052070210]
　　『正确答案』
　　借：其他应收款　　　　2 000
　　　　管理费用　　　　　6 816
　　　　贷：待处理财产损溢　　8 816
　　
　　3.固定资产盘盈、盘亏的账务处理
　　盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值，作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”账户核算。
　　盘亏的固定资产，应按其账面价值先通过“待处理财产损溢”账户核算，报经批准转销时，再作为盘亏损失转入“营业外支出”账户。
　　【例7-8】某企业在财产清查中，发现盘亏设备一台，其账面原价为50 000元，已提折旧15 000元。
　　（1）根据“实存账存对比表”，对盘亏设备应作如下会计分录：
　　 [答疑编号052070211]
　　借：待处理财产损溢　　　35 000
　　　　累计折旧　　　　　　15 000
　　　　贷：固定资产　　　　　　50 000
　　（2）固定资产盘亏经审批，同意作为损失列作营业外支出处理，应作如下会计分录：
　　 [答疑编号052070212]
　　借：营业外支出　　　　　35 000
　　　　贷：待处理财产损溢　　　35 000