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第二节 借贷记账法
一、借贷记账法的概念
借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，对每一笔经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中以相反的方向、相等的金额全面地进行记录的一种复式记账法。
【例题•判断题】借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，对每一笔经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中以相同的方向、相同的金额全面地进行记录的一种复式记账法。( )
[答案]×
二、借贷记账法的记账符号
“借”、“贷”两字逐渐失去了原来字面含义，只作为记账符号使用，用以表明记账方向。
借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。
至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。
教材34页：取决于账户的性质和所记录的经济业务
教材40页：根据账户反映的经济内容决定
【例题•单选题】在借贷记账法下，账户哪一方登记增加数或减少数，取决于( )。
A.账户的格式
B.账户的用途
C.账户的结构
D.账户所反映的经济内容
[答案]D
三、借贷记账法的账户结构
费用+资产=负债+所有者权益+收入
注：等号左边的要素，账户的左方记增加;
等号右边的要素，账户的右方记增加。
(一)资产类
(1)借加，贷减，余额在增加方即借方。
例如：库存现金期初1 000，增加5 000，减少4 000，期末余额2 000。
借方期初余额+借方发生额-贷方发生额=借方期末余额
1 000+5 000-4 000=2 000
(2)计算公式：
【例题•单选题】应收账款账户的期初余额为借方2 000元，本期借方发生额8 000元，本期贷方发生额6 000元，该账户的期末余额为( )。
A.借方4 000元
B.贷方8 000元
C.借方5 000元
D.贷方5 000元
[答案]A
(二)负债及所有者权益类
(1)贷加，借减，余额在增加方即贷方。
应付账款期初余额2 000，增加8 000，减少7 000，期末余额3 000。
(2)计算公式：
【例题•单选题】应付账款账户期初贷方余额为1 000元，本期贷方发生额为5 000元，本期借方发生额为3 000元，该账户期末余额为( )。
A.借方1 000元
B.借方3 000元
C.贷方1 000元
D.贷方3 000元
[答案]D
【例题•单选题】某单位“预收账款”账户的期初余额为150万元，本期贷方发生额为900万元，期末余额为60万元，则本期借方发生额为( )。
A、990万元
B、810万元
C、1 110万元
D、690万元
[答案]A
【例题•单选题】所有者权益类账户的期末余额根据( )计算。
A.借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额一贷方本期发生额
B.借方期末余额=借方期初余额+贷方本期发生额一借方本期发生额
C.贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额一借方本期发生额
D.贷方期末余额=贷方期初余额+借方本期发生额一贷方本期发生额
[答案]C
【例题•单选题】“所有者权益”类账户的本期增加数和期末余额，应登记在该账户的( )。
A.借方
B.贷方
C.借方和贷方
D.贷方和借方
[答案]B
(三)成本类
成本的增加记录在账户的借方，成本的减少记录在账户的贷方，期末余额一般在借方(尚未完工的在产品成本)。
借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额
(四)损益类
1.收入类
收入的增加记录在账户的贷方，收入的减少记录在账户的借方，期末本期发生的收入增加额减去本期发生的减少额的差额转入所有者权益类有关账户(本年利润)，期末无余额。
1)贷加，借减，期末无余额。
2)丁字账
【例题•判断题】收入类账户的增加额记在账户的贷方，减少额记入账户的借方，平时的余额记在账户的贷方，期末结账后一般无余额。( )
[答案]√
2.费用类
费用的增加记录在账户的借方，费用的减少记录在账户的贷方，期末本期发生的费用增加额减去本期发生的费用减少额的差额转入所有者权益类有关账户，期末一般无余额。
(1)借加，贷减，期末一般无余额。
(2)丁字账
费用+资产 = 负债+所有者权益+收入
【例题•单选题】资产类账户的借方一般登记( )。
A.本期增加发生额
B.本期减少发生额
C.本期增加或减少发生额
D.以上都对
[答案]A
【例题•单选题】“应付账款”账户的期末余额等于( )。
A.期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
B.期初余额-本期借方发生额-本期贷方发生额
C.期初余额-本期借方发生额+本期贷方发生额
D.期初余额+本期借方发生额+本期贷方发生额
[答案]C
【例题•多选题】借贷记账法下，可以在账户借方登记的是( )
A.资产的增加
B.负债的减少
C.收入的减少
D.费用的减少
[答案]ABC
【例题•单选题】费用类账户贷方登记的是期末结转入( )账户的数额。
A.生产成本
B.主营业务成本
C. 本年利润
D.主营业务收入
[答案]C
【例题•单选题】下列各项表述中，不正确的是( )
A.资产类账户的期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
B.负债类账户的期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
C.权益类账户的期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
D.负债=资产-所有者权益
[答案]B
【例题•多选题】关于损益类账户的表述中，正确的有( )。
A.损益类账户反映企业发生的收入和成本
B.损益收入类账户结构类似所有者权益类账户
C.损益费用类账户借方登记费用的减少数
D.无论损益类收入类账户，还是损益支出类账户，期末结转后，账户一般无余额
[答案]BD
【例题•多选题】下列有关收入类账户的表述中，正确的有( )。
A.本期的增加发生额记入账户的借方
B.本期的增加发生额记入账户的贷方
C.期末结账后无余额
D.期末有借方余额
[答案]B C
四、借贷记账法的记账规则
“有借必有贷，借贷必相等”。
(一)业务举例
1.企业从银行提取现金500元。
先分析，再画图
库存现金
-银行存款
2.从银行取得借款归还货款5 000元。
所以，记录一个账户的借方，同时必须记录另一个账户或几个账户的贷方;记录一个账户的贷方，同时必须记录另一个或几个账户的借方。
(二)总结
有借必有贷，并不是一增一减，也可能同增同减。
五、借贷记账法的试算平衡
1.试算平衡，是指根据资产与负债及所有者权益的平衡关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否有错的过程。
2.试算平衡的方法包括发生额试算平衡和余额试算平衡两种。
(1)发生额试算平衡法
1)公式：所有账户借发=所有账户贷发
2)依据： “有借必有贷，借贷必相等”的记账规则
(2)余额试算平衡法
1)公式：借余=贷余 “所有账户”
2)依据：会计基本等式的恒等关系----“资产=负债+所有者权益”的恒等关系
3.结论
(1)必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表。因为会计等式是对六项会计要素整体而言的，缺少任何一个账户的余额，都会造成期初或期末借方余额合计与贷方余额合计不相等。
(2)如果试算平衡表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。
(3)即便试算平衡表是平衡的，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。例如，漏记、重记某项经济业务，或借贷方向错误，试算依然是平衡的。
【例题•多选题】用公式表示试算平衡关系，正确的是( )
A.全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
B.全部账户本期借方期末余额合计=全部账户本期贷方期末余额合计
C.负债类账户借方发生额合计=负债类账户贷方发生额合计
D.全部账户本期借方期初余额合计=全部账户本期贷方期初余额合计
[答案]ABD
【例题•判断题】资产类账户进行期末试算平衡时，全部资产类账户的本期借方发生额合计必须等于其本期贷方发生额合计。( )
[答案]×
【例题•判断题】记账时，将借贷方向记错，不会影响借贷双方的平衡关系。( )
[答案]√
【例题•判断题】根据发生额试算平衡法进行试算平衡，如果试算结果是平衡的，证明记入各账户的发生额是完全正确的。( )
[答案]×
【例题•单选题】关于借贷记账法试算平衡的表述中，不正确的是( )。
A.试算平衡是为了检验一定时期内所发生经济业务在账户中记录的正确性
B.试算平衡的方法包括发生额试算平衡法和余额平衡法
C.试算平衡表借贷不相等，说明账户记录有错误
D.试算平衡表是平衡的，说明账户记录正确
[答案]D
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